本期發(fā)生額借貸不平衡的原因及查證

　　（一）主要原因

　　在試算平衡表上，本期發(fā)生額的試算平衡是核心，也是最容易出問題的項(xiàng)目。一個(gè)月內(nèi)發(fā)生的成千上萬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在作出記錄后有無過賬的差錯(cuò)等問題，需要通過試算平衡來檢 驗(yàn)。在檢查試算平衡表時(shí)，對此項(xiàng)目應(yīng)特別關(guān)注。

　　1.過賬差錯(cuò)

　　總賬過賬差錯(cuò)是導(dǎo)致試算表不平衡的首要原因。在一般情況下，總賬記賬依據(jù)的差錯(cuò)可以通過自身的平衡驗(yàn)證手段或其他手段發(fā)現(xiàn)，而總賬過賬時(shí)所發(fā)生的差錯(cuò)，則只有通過試算平衡的方式進(jìn)行檢查。

　　2.編表差錯(cuò)

　　在編制試算平衡表時(shí)，需從總賬上獲得各賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)，如果在編表時(shí)錯(cuò)用或錯(cuò)寫數(shù)字，會導(dǎo)致試算平衡表不平衡。

　　3.計(jì)算差錯(cuò)

　　主要來源于兩方面：一是在總賬上計(jì)算本期借方發(fā)生額合計(jì)或貸方發(fā)生額合計(jì)時(shí)發(fā)生匯總錯(cuò)誤，二是在試算平衡表上計(jì)算各賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)時(shí)發(fā)生匯 總錯(cuò)誤。在一般情況下，登記總賬的依據(jù)存在差錯(cuò)是可以被會計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)的，如記賬憑證匯總表、匯總記賬憑證上的差錯(cuò)可以通過表格上的借方與貸方分別求總的會計(jì)數(shù)進(jìn)行驗(yàn)證，因而，對登記總賬依據(jù)上所存在的差錯(cuò)，此處不再討論。

　　（二）查證方法

　　可以采用逆查法進(jìn)行查證，即先對試算表上借方發(fā)生額合計(jì)、貸方發(fā)生額合計(jì)的正確性進(jìn)行復(fù)算驗(yàn)證；如未發(fā)現(xiàn)問題，則應(yīng)對試算表中各賬戶借方發(fā)生額合計(jì)、貸方發(fā)生額合計(jì)進(jìn)行核對，檢查表列數(shù)字與總賬上各賬戶月末的合計(jì)數(shù)是否相符，如不相符，問題即已查出；如果是相等的，則表明編表未發(fā)生差錯(cuò)，應(yīng)再對各總賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)、貸方發(fā)生額合計(jì)進(jìn)行復(fù)算驗(yàn)證，如發(fā)現(xiàn)有計(jì)算差錯(cuò)，可查測多計(jì)或少計(jì)的數(shù)額是否與試算表上本期借方合計(jì)與貸方合計(jì)不相符的差額一致，如果相一致，說明這個(gè)唯一的計(jì)算差錯(cuò)被查出，如果不一致說明仍然潛藏著差錯(cuò)；進(jìn)一步的查核方法是檢查總賬中本期發(fā)生額有無過賬差錯(cuò)，應(yīng)將這一賬戶的本期借方、貸方發(fā)生額進(jìn)行核對，這時(shí)，問題就會察覺。

　　在一些企業(yè)中，由于缺乏總賬與明細(xì)賬的定期核對，或者雖有核對但在發(fā)現(xiàn)問題后不找原因而隨意調(diào)整明細(xì)賬，這將導(dǎo)致對總賬差錯(cuò)缺乏控制與揭露機(jī)制，促成了總賬的差錯(cuò)反映到了試算平衡表上，必然使試算平衡問題重重。檢查人員應(yīng)關(guān)注總賬過賬中的差錯(cuò)。